Contabilização de garantias: com exemplo sob US GAAP - ASC860 (2023)

O que é garantia?

O termo garantia representa um ativo que uma parte oferece como garantia em troca do recebimento de um empréstimo. A parte que oferece a garantia é o credor proprietário do ativo. A contraparte é o credor que aceita a garantia. Essa garantia pode vir na forma de ativos fixos, como imóveis, equipamentos, veículos, etc. Algumas empresas ou negócios também podem oferecer ativos não fixos como garantia.

A garantia atua como garantia para o credor. Ele protege o credor contra qualquer inadimplência nos empréstimos do mutuário. No entanto, isso não significa que elimine as chances de tais inadimplências ocorrerem. No entanto, quando um devedor entra em incumprimento, o credor recebe o direito ao ativo colateral. Nesse caso, o credor pode alienar o ativo e recuperar dele o valor do empréstimo.

A garantia também é benéfica para os mutuários. Permite que os mutuários recebam empréstimos garantidos, que geralmente são mais brandos nos termos que oferecem. Os mutuários podem obter empréstimos facilmente quando oferecem garantias, sem ter que atender a requisitos complicados. Da mesma forma, os mutuários podem receber empréstimos a uma taxa de juro mais baixa quando oferecem garantias em comparação com empréstimos não garantidos.

De acordo com os US GAAP – ASC 860, a contabilização de garantias aplica-se a todas as transferências de ativos financeiros que foram dados como garantia. Isso inclui acordos de recompra, rolagem de dólares e empréstimos de títulos, etc. Além disso, essas garantias são contabilizadas como empréstimos garantidos.

Como funciona a garantia?

Ao emitir um empréstimo, o credor tentará minimizar o risco de inadimplência associado à transação. Para esse efeito, verificarão a solvabilidade do mutuário. Com base nessa verificação, o credor aceitará ou rejeitará o pedido do mutuário para receber um empréstimo. No entanto, existem alguns outros fatores que também podem desempenhar um papel na decisão do credor.

Um desses fatores inclui qualquer garantia oferecida pelo mutuário. A garantia é um ativo que o mutuário possui, mas que fornece o direito ao credor. Em caso de inadimplência, o mutuário perde o controle do ativo para o credor. Este ativo oferecido pelo mutuário minimiza o risco para o credor. O credor pode então alienar o ativo e recuperar o valor do empréstimo.

Existem muitos tipos de garantias que os mutuários podem oferecer. Normalmente, o tipo de segurança que um mutuário pode oferecer depende do tipo de empréstimo que adquire. Por exemplo, para hipotecas residenciais, a casa subjacente comprada pelo proprietário atua como garantia. Para empresas e negócios, contas a receber, estoque ou até mesmo dinheiro podem ser garantias.

Qual é a contabilização das garantias?

A contabilização das garantias depende do tipo de garantia que o mutuário ofereceu. Se um mutuário fornecer garantias não monetárias, o tratamento contábil dependerá de dois fatores. Em primeiro lugar, considerará se o credor tem o direito de vender ou voltar a penhorar a garantia. Da mesma forma, também levará em conta se o mutuário entrou em incumprimento. Nestes casos, ambas as partes prestarão contas das garantias.

Se o credor tiver o direito de vender ou penhorar novamente a garantia de acordo com o contrato, o mutuário reclassificará esse ativo no balanço. O mutuário terá que apresentar o ativo garantido separadamente de outros ativos no balanço. Posteriormente, se o mutuário reembolsar o empréstimo, o tratamento contabilístico será revertido. O mutuário também deve divulgar os termos da garantia nas notas às demonstrações financeiras.

Se o mutuário não reembolsar o credor, o mutuário terá de desreconhecer o activo das suas demonstrações financeiras. No entanto, o credor deve ter o direito de vender o ativo de acordo com o contrato. O credor, por outro lado, deve reconhecer inicialmente a garantia como um ativo. O credor terá que mensurar o ativo pelo valor justo.

Quando o credor vende o ativo, deve desreconhecer a obrigação de devolver a garantia. O credor também deve reconhecer o produto da venda e um passivo mensurado pelo valor justo pela sua obrigação de devolver a garantia.

Empresas ou negócios também podem oferecer garantias em dinheiro na obtenção de empréstimos ou outros fins. Geralmente, incluem ativos, como dinheiro, documentos de titularidade, títulos, contas de depósito, instrumentos negociáveis ​​ou outros equivalentes de dinheiro. Nesse caso, o tratamento contábil será o mesmo do caixa restrito.

De acordo com as normas contabilísticas, as empresas necessitam de manter quaisquer garantias em numerário em contas de garantia separadas. Com o método de dinheiro restrito, as empresas devem transferir esses fundos de uma conta para outra. Devem também apresentar esta conta separadamente no balanço e denominá-la como fundos restritos. Semelhante à garantia não monetária, a empresa também deve divulgar os termos associados à garantia.

Independentemente do tipo de garantia, o tratamento contábil é semelhante. O mutuário só precisa reclassificar o ativo fornecido e divulgar os termos da garantia. Os activos do mutuário no seu balanço não sofrerão alterações. A única diferença causada pela contabilização das garantias é a reclassificação no balanço do mutuário.

Exemplo

A ABC Co assinou um contrato de empréstimo com um banco comercial no valor de US$ 4.000.000. A empresa usou seus submersíveis como garantia. O empréstimo tem juros anuais de 9% com pagamento mensal de juros seguido de pagamento balão em cinco anos para todo o valor do principal. O valor contábil dos submersíveis é de US$ 3.600.000, enquanto a depreciação acumulada é de US$ 450.000. A empresa espera ter um valor justo de $ 3.800.000.

ABC Co perdeu o primeiro pagamento; portanto, ambas as partes renegociaram o contrato de empréstimo para permitir que o banco tenha o direito de vender os submersíveis.

Do exposto, por exemplo, como a ABC Co pode contabilizar a garantia?

Como os submersíveis são dados como garantia e o banco tem o direito de vender esses ativos, no livro da ABC Co, os submersíveis deverão ser reclassificados separadamente do ativo imobilizado (PPE) em seu balanço patrimonial.

Abaixo segue a apresentação do extrato no balanço patrimonial:

Equipamento utilizado como garantia com direito de venda (na NBV) …………..$3.600.000

Suponha que dois meses depois, a ABC Co tenha deixado de pagar a nota e tenha entrado com pedido de falência. Portanto, o banco comercial fica com a posse dos submersíveis.

Abaixo está o lançamento contábil manual para o padrão na conta ABC Co:

Ao mesmo tempo, o banco comercial precisa de contabilizar o imóvel hipotecado, uma vez que é certo. Do banco, eles precisam estimar o custo de venda dos submersíveis para registrar em seu livro. Eles também precisam contabilizar a comissão para que possam incorporar na avaliação do imóvel hipotecado.

A comissão é calculada em US$ 76.000 (US$ 3.800.000 × 2%). O valor da propriedade hipotecada é de US$ 3.724.000, líquido de comissões (US$ 3.800.000 – US$ 76.000). Portanto, segue abaixo a contabilização das garantias na perspectiva do banco:

Suponha que o banco venda os submersíveis hipotecados por US$ 3.700.000, líquidos de comissão. Portanto, abaixo está o lançamento contábil manual para registrar as vendas de submersíveis hipotecados:

Conclusão

A garantia é um ativo que um mutuário fornece a um credor como garantia em troca de um empréstimo. Se o mutuário não pagar o empréstimo ou deixar de pagar, o credor pode alienar o ativo para recuperar o empréstimo. A contabilização da garantia envolve a reclassificação da garantia no balanço do mutuário. Da mesma forma, o mutuário deve divulgar os termos da garantia nas suas demonstrações financeiras.